©无忧考网为广大考生整理了2012年注册会计师考试及答案：《会计》预测押题密卷（一），供广大考生参考：
一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
【连题】 20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1 13起1年内.以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
(1)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;该年年末，每股股票期权的公允价值为16元。
(2)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。
(3)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(4)20×8年底，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。
(5)20X 9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股权的变更登记手续已办理完成。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1~2题。
第1题 20×7年度甲公司因股份支付协议应确认的费用金额为( )。
A.4 700万元
B.2 300万元
C.2 500万元
D.7 200万元
【正确答案】：
B
【试题解析】：
20×7年甲公司应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-(50—1—1)×10×15×1/3=2300(万元)
第2题 20×9年甲公司因管理人员行权计入“资本公积一股本溢价”科目的金额为( )。
A.5 736万元
B.7 200万元
C.9 600万元
D.8 700万元
【正确答案】：
A
【试题解析】：
20×9年甲公司因管理人员行权计人“资本公积一股本溢价”科目的金额=48×5 ×10+7 200—4 025×480/500=5 736(万元)。具体核算如下： 借：银行存款(48× 5×10)2 400 资本公积—其他资本公积 (2 400+2 300+2 500)7 200 贷：库存股 (4 025×480/500)3 864 资本公积—股本溢价 5 736
第3题 下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是( )。
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额
B.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现
C.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬
【正确答案】：
B
【试题解析】：
实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退辐利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
【连题】 某商业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年有关资料如下：
(1)有关账户年初、期末余额和部分账户发生额如下：
(3)其他有关资料如下：
出售的交易性金融资产均为非现金等价物;出售交易性金融资产已收到现金;应收、应付款项均以现金结算;应收账款变动数中含有本期核销的坏账准备100万元;以固定资产对外投资时，确认的固定资产处置损失为50万元。
不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4~5题。
第4题 在现金流量表的补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量时，下列项目中，属于调减项目的是( )。
A.存货减少100万元
B.应收账款增加2 340万元
C.应收票据减少234万元
D.以固定资产对外投资时，固定资产处置损失50万元
【正确答案】：
B
【试题解析】：
经营性应收项目的增加属于调减项目，因此选项B正确。
第5题 下列各项关于甲公司20X 9年度现金流量表列报的表述中，不正确的是( )。
A.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为2 574万元
B.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额为2 223万元
C.投资活动现金流入120万元
D.未发生投资活动现金流出
【正确答案】：
A
【试题解析】：
销售商品、提供劳务收到的现金=(4000+4000×17%)+(2340-4680)+(585—351)—100=2474(万元) 购买商品、接受劳务支付的现金=2500+408+(2400-2500)+(1755—2340)=2223(万元) 投资活动现金流入=100+20=120(万元)
【连题】 昌盛公司20X 5年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计450万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。20X 6年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出20万元。20X 6年2月2日该专利技术达到预定可使用状态。
该专利技术用于产品生产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法规定的摊销方法、残值与会计相同，摊销年限为10年。
20X8年初由于产业结构的调整，昌盛公司将其使用权让渡给正大公司，出租合同规定，正大公司应按照每年销售收入的15%向昌盛公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年正大公司实现销售收入500万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。
20×9年7月1日。根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占、有率急剧下降，正大公司遂与昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售该无形资产。取得出售收入100万元，出售收入适用的营业税税率为3%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第6~8题。
第6题 下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理的表述中，正确的是( )。
A.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产
B.初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整
C.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时需要确认或转回递延所得税资产
D.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产
【正确答案】：
C
【试题解析】：
对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，初始确认的账面价值与计税基础会产生差异，但是在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。由于在后续期间税法与会计的摊销年限不同，因此形成的会计摊销额与税法摊销额的差异，需要确认或转回递延所得税资产。
第7题 20×6年末因无形资产确认递延所得税资产的金额为( )。
A.6.88万元
B.40.94万元
C.34.06万元
D.7.5万元
【正确答案】：
A
【试题解析】：
20 × 6年末无形资产账面价值=300—300/5×11/12=245(万元)。计税基础=(300一300/10×11/12)×150%=408.75(万元)，可抵扣暂时性差异=408.75—245=163.75(万元)，其中，136.25[(300—300/10× 11/12)× 50%]万元不确认递延所得税，因此应确认递延所得税资产=(163.75—136.25)×25%=6.88(万元)。
第8题 下列关于昌盛公司无形资产的核算中，不正确的是( )。
A.无形资产初始确认时的入账价值为300万元
B.20×6年无形资产应计提的累计摊销金额是55万元
C.20×8年对利润总额的影响金额为11.25万元
D.20×9年因处置无形资产对利润总额的影响金额为2万元
【正确答案】：
D
【试题解析】：
选项A，员工培训费支出不是为使无形资产达到预定可使用状态的必要支出，计算无形资产初始确认金额时不需要考虑培训支出的影响，所以无形资产的初始确认金额为300万元; 选项B，20× 6年应计提的累计摊销=300/5×11/12=55(万元); 选项C，20×8年对利润总额的影响金额=500×15%-300/5—500×15%×5%=11.25(万元); 选项D，处置无形资产利得或损失计入营业外收支，不影响利润总额。 20× 9年7月1日处置时，无形资产的累计摊销=55+300×2.5/5=205(万元)，处置无形资产的会计处理为： 借：银行存款 100 累计摊销 205 贷：无形资产 300 应交税费——应交营业税 3 营业外收入 2
网友解析(2)
第9题 甲公司2011年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2009年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2009年应计提折旧100万元，2010年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，不正确的是( )。
A.甲公司2010年年末资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减的金额为300万元
B.甲公司2010年年末资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为270万元
C.甲公司2010年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为200万元
D.甲公司2010年度利润表“管理费用”项目。“本期金额”应调增的金额为300万元
【正确答案】：
D
【试题解析】：
甲公司2010年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2010年的折旧额200万元，不包括2009年的金额100万元。
【连题】 甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下：
(1)接受控股股东的现金捐赠350万元;
(2)外币报表折算差额本年增加70万元;
(3)因自然灾害发生固定资产净损失1 000万元;
(4)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;
(5)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;
(6)因处置联营企业股权相应结转原记入“资本公积”贷方的金额50万元：
(7)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第10~11题。
第10题 上述交易或事项对甲公司2010年12月31日资本公积的影响是( )。
A.350万元
B.400万元
C.300万元
D.385万元
【正确答案】：
C
【试题解析】：
上述交易或事项对甲公司2010年度资本公积的影响金额=350—50=300(万元)。 注：如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。
第11题 上述交易或事项对甲公司2010年12月31 日所有者权益总额的影响是( )。
A.5万元
B.-995万元
C.-435万元
D.-1 065万元
【正确答案】：
B
【试题解析】：
上述交易或事项对甲公司2010年12月31日所有者权益总额的影响=350+70—1000—560+60+85=—995(万元)
【连题】 A公司2007年至2009年发生的与金融资产有关的业务如下：
(1)2007年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期还本，为取得该债券，A公司另支付相关费用6.38万元。A公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实际利率为3%。
(2)2007年5月1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)2007年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元。
(4)2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2 000万元。
(5)2009年1月5日，A公司因急需资金，手当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元(公允价值)存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12~13题。
第12题 2008年该项债券投资应摊销的利息调整为( )。
A.71.08万元
B.69.01万元
C.66.88万元
D.67.84万元
【正确答案】：
A
【试题解析】：
2007年12月31日，对于该项持有至到期投资： A公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元) A公司应摊销的利息调整=2 000×7%—70.99=69.01(万元) 2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38—69.01=2 297.37(万元) 2008年12月31日，A公司应确认的投资收益=2 297.37×3%=68.92(万元) A公司应摊销的利息调整=2 000×7%—68.92=71.08(万元)
第13题 2009年1月5月债券投资的处置损益为( )。
A.25万元
B.0
C.-25万元
D.-1 025万元
【正确答案】：
C
【试题解析】：
2008年12月31日计提减值准备前： 持有至到期投资摊余成本=2 297.37—71.08=2 226.29(万元) 应计提的减值准备=2 226.29—2 000=226.29(万元) 计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 2262.29—226.29=2 000(万元) 2009年1月5日债券投资的处置损益=975-2 000/2=-25(万元)
【连题】 2×10年2月1日甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为8 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的40%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的30%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(管理用设备)出资，该设备的原价为5 000万元，累计折旧为2 300万元，公允价值为3 300万元，未计提减值;乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。丁公司于2月底开始正常的生产经营活动，对取得的甲公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。当年丁公司共实现净利润1 000万元，除实现净利润外，丁公司未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。假定甲公司存在子公司，在年末需要编制合并财务报表。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第14~15题。
第14题 甲公司2×10年年末在个别财务报表中应确认投资收益的金额为( )。
A.400万元
B.160万元
C.140万元
D.180万元
【正确答案】：
D
【试题解析】：
丁公司调整后的净利润=1 000-[3 300-(5 000—2 300)]+[3 300-(5 000-2 300)]/10×10/12=450(万元) 甲公司应确认的投资收益=450×40%=180(万元)
第15题 2×10年年末甲公司在合并财务报表中应确认的利得为( )。
A.240万元
B.380万元
C.0
D.600万元
【正确答案】：
B
【试题解析】：
甲公司个别财务报表中： 借：固定资产清理 2 700 累计折旧 2 300 贷：固定资产 5 000 借：长期股权投资——丁公司(成本) 3 300 贷：固定资产清理 3 300 借：固定资产清理 600 贷：营业外收入 600 甲公司在合并财务报表中的调整分录为： 借：营业外收入 [(600—600/10×10/12)×40%]220 贷：投资收益 220 甲公司合并报表中应确认的利得=600—220=380(万元)
第16题 下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的是( )。
A.发行股票的溢价收入
B.企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额
C.交易性金融资产期末公允价值变动
D.权益法下长期股权投资在被投资方除净损益以外其他所有者权益变动时的相应调整
【正确答案】：
C
【试题解析】：
交易性金融资产期末公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。
二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)
【连题】 甲公司2010年有关金融资产交易事项如下：
(1)2010年1月1日，甲公司从活跃市场购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项包括交易费用3000万元，准备持有至到期，该债券的票面价值总额是3000万元，票面年利率5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010年年末，甲公司收取了本年度的利息l50万元，持有至到期投资期末摊余成本是3000万元。2010年年末由于资金紧张，甲公司决定将该债券出售给乙公司，取得的价款是3000万元，同时，与乙公司签订了协议，一年以后按照3200万元的价格回购，该债券的利息由甲公司收取。
(2)2010年3月1日，甲公司以银行存款1000万元从活跃市场购人丙公司股票200万股甲公司将该股票分类为可供出售金融资产，6月末，该股票的公允价值是ll00万元，甲公司将公允价值变动l00万元计入资本公积——其他资本公积，7月1日，甲公司将该股票按照当日的市价出售给乙公司，取得价款1200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算。
(3)2010年12月1日，甲公司将某账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格是当日公允价值750万元，同时，与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，回购协议规定，甲公司在3个月以后回购，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。
(4)甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与工商银行约定，工商银行无论能否收到该票据，均与甲公司无关。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17~18题。
第17题 下列选项中，能够表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产的有( )。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业以附追索权方式出售金融资产
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按约定的价格回购
D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
【正确答案】：
A,D,E
【试题解析】：
存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产： (1)企业以不附追索权方式出售金融资产。 (2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。 (3)企业将金融资产出售，同时与买人方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
第18题 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A.甲公司终止确认持有乙公司的债券，确认投资收益200万元
B.甲公司终止确认持有丙公司的股票，确认投资收益200万元
C.甲公司未终止确认应收账款
D.甲公司终止确认应收票据，确认财务费用20万元
E.甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额为220万元
【正确答案】：
B,C,D
【试题解析】：
选项A，回购价格固定，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，持有至到期投资不应终止确认;选项B，确认的投资收益=(1 200-1 100)+(1 100—1 000)(资本公积转入)=200(万元);选项C，回购价为转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息，因为市场利率是固定的利率，所以此时的回购价也是一个固定的价格，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，应收账款不应终止确认;选项E，甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额=200-20=180(万元)。
【连题】 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质，A设备和B设备均为2009年初购入的。具体资料如下：
(1)甲公司换出：①在建的工程：已发生的成本为300万元;税务部门核定应交营业税15万元;②A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元;税务部门核定应交增值税34万元
(2)乙公司换出：①B设备：原值为310万元，折旧为10万元;税务部门核定应交增值税51万元;②专利权：初始成本200万元，累计摊销额20万元;税务部门核定应交营业税9万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第19~20题。
第19题 下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有( )。
A.换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(一收到的补价)+应支付的相关税费
B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
C.换入在建工程的成本为288万元
D.换入A设备的成本为192万元
E.交换中产生的应交税费26万元计入营业外支出
【正确答案】：
A,B,C,D,E
【试题解析】：
①计算乙公司换入各项资产的人账价值 换入在建工程的成本=(300+180)×300/(300+200)=288(万元) 换入A设备的成本=(300+180)×200/(300+200)=192(万元) ②编制乙公司换入各项资产的会计分录 借：在建工程 288 固定资产-A设备 192 应交税费-应交增值税(进项税额) 34 累计摊销 20 营业外支出(51+9—34)26 贷：固定资产清理 300 应交税费-应交增值税(销项税额) 51 无形资产-专利权 200 应交税费-应交营业税 9
第20题 下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有( )。
A.换入B设备的成本为312.5万元
B.换入专利权的成本为187.5万元
C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益
D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益
E.交换中产生的应交税费2万元计人营业外收入
【正确答案】：
A,B,E
【试题解析】：
①计算甲公司换入各项资产的入账价值 换入B设备的成本=(300+200)× 300/(300+180)=312.5(万元) 换入专利权的成本=(300+200)×180/(300+180)=187.5(万元) ②编制甲公司换入各项资产的会计分录 借：固定资产-B设备 312.5 应交税费-应交增值税(进项税额) 51 无形资产-专利权 187.5 贷：在建工程 300 应交税费-应交营业税 15 固定资产清理 200 应交税费-应交增值税(销项税额) 34 营业外收入(51—15—34)2
第21题 甲公司2008年12月20日经股东大会批准通过一项股权激励方案，根据该方案对公司10名高管均等实施股权激励，共授予100万份股票期权，相关人员自2009年1月1日起必须在该公司连续服务三年。第一年允许高管层行权期权总数的25%;第坐年允许高管层行权期权总数的35%;第三年年末允许全部行权。授予日股票市价为7元/股，允许授予对象按照12元/股的价格购买公司股票。2008年12月20日每股股票期权的公允价值为6元。若公司在第一年年末预期在第二年年末离职1人，第三年年末离职1人，第一年实际没有人离职;第二年年末预期第三年年末离职2人，第二年实际没有人离职;第三年年末，没有高管离职。则下列关于甲公司会计确认的表述中，正确的有( )。
A.第一年末应确认费用120万元
B.第一年末应确认费用316.5万元
C.第二年末应确认费用168万元
D.第二年末应确认费用171.5万元
E.第三年末应确认费用112万元
【正确答案】：
B,D,E
【试题解析】：
第一年末应确认的费用=10×10×6×25%+(10-1)×10×6×35%×1/2+(10—1)×10×6×40%×1/3=316.5(万元);第二年末应确认的费用=100×6×35%-100×6×35%×1/2×9/10+100×6×40%×2/3×8/10-100×6×40%×1/3×9/10=171.5(万元);第三年末应确认的费用=100×6×40%-100×6 × 40%×2/3×8/10=112(万元)。本题属于分批行权的情况，以后两个年度确认的费用除了可行权部分，不可行权部分也要考虑佳估计数。
第22题 下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有( )。
A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认 ~考试大~~~在线考试中心~
D.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入
E.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
【正确答案】：
A,C,D,E
【试题解析】：
广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣转媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
【连题】 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从20×7年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品。甲公司20× 8年发生如下事项：
(1)甲公司为A产品提供“三包”确认的预计负债在20×8年年初的账面余额为40万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按当年A产品销售收入的2%预计。
甲公司20×8年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下： (2)甲公司为B产品提供“三包”服务确认的预计负债在20×8年年初的账面余额为10万元，B产品已于20×7年7月31日停止生产，B产品的“三包”服务截止日期为20×8年12月31日。甲公司库存的B产品已全部售出。
20×8年第四季度发生的B产品“三包”费用为8万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。
(3)20×8年9月20日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为80万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在80%以上，有可能发生的赔偿金额为50～60万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的，如果需要赔偿，已经基本确定丙公司将承担全部责任。
(4)20×8年12月5日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为80%，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿300万元的可能性是60%，赔偿200万元的可能性是30%，赔偿100万元的可能性为10%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第23~24题。
第23题 下列有关或有事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的佳估计数进行初始计量
B.企业在确定佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素;货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定佳估计数
C.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
E.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认
【正确答案】：
A,B,C,D
【试题解析】：
选项E，补偿金额只有在基本确定收到时才能作为资产单独确认。
第24题 下列关于甲公司对其或有事项的处理，正确的有( )。
A.甲公司20×8年为A产品提供“三包”应计提的预计负债为115万元
B.甲公司20×8年末为B产品确认的预计负债余额为0
C.与乙公司的诉讼中，由于全部赔偿责任由丙公司承担，因此甲公司不需要确认预计负债
D.20×8年12月5日，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为300万元
E.20×8年12月31日预计负债的账面余额为400万元
【正确答案】：
B,D,E
【试题解析】：
选项A，A产品应计提的预计负债=(800+1 200+1 400+600)×2%=80(万元);选项B，B产品20×7年7月31日停止生产，“三包”服务截止日期为20×8年12月31日，则20×8年末，为B产品计提的预计负债应全部转出，预计负债的余额变为0;选项C，在与乙公司的诉讼中，甲公司应该按照佳估计数确认预计负债，同时确认同等金额的其他应收款;选项D，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为300万元;选项E，20×8年12月31日预计负债账面余额=(40+80--75)+(10-8-2)+(50+60)/2+300=400(万元)。
三、综合题(本题型共4题，共计60分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 第25题 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。
(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：
①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。
②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。
③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
(2)与并购交易相关的资料如下：
①20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司20× 8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。 20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元;一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销1 500万元，公允价值为3 500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于20×3年7月1 日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②20×9年6月30 日，甲公司以3 600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元。C公司工商变更登记手续予当日办理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1 300万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。20×9年1月1 日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1 000万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。
(4)20×9年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8 000万元，资本公积12 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润5 200万元。本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中c公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。
要求：
(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并，计算取得c公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。
(2)确定合并日或购买日，并说明理由。
(3)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
(4)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制相关会计分录。
(5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。
(6)计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。
【正确答案】：
请参照解析
【试题解析】：
(1)甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。因为A公司直接和间接拥有B公司48%的股权，只能派出6名B公司的董事会成员，没有超过2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通过间接控制D公司进而控制甲公司，因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。 取得C公司60 0A股权时形成的商誉=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(万元) (2)购买日为20×8年7月1日。 因为20×8年7月1日同时满足了以下条件：企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过、合并事项已获得相关部门的批准、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续、购买方已支付了购买价款、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 (3)因为甲公司取得C公司60%的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本=5.2×800+3 760=7 920(万元)。会计分录是： 借：长期股权投资 7 920 累计摊销 600 贷：无形资产 2 000 股本800 资本公积——股本溢价 3 360 营业外收入——处置非流动资产利得 2 360 (4)甲公司购买C公司股权的20%是不形成企业合并的，因为之前取得60%c公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入C公司股权20%属于购买少数股东权益。 甲公司取得c公司20%股权的成本是支付的对价的公允价值3 600万元，所以账务处理是： 借：长期股权投资 3 600 贷：银行存款 3 600 (5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间的净利润=1 300一(8 000—6000)/10/2-(3500—1 500)/5/2+1 000-(8 000—6 000)/10/2-(3 500—1500)/5/2= 1 700(万元) (6)C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12 000+1 300+1 000-(8 000 —6 000)/10-(3 500—1 500)/5=13 700(万元) 调整分录中由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=3 6
第26题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年甲公司和乙公司发生如下交易：
(1)甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于2010年2月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有的A公司10%的股权投资换取乙公司出租的房产。
(2)假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
(3)2010年4月1 日，双方办理完毕资产所有权划转手续，有关资料如下：
①甲公司换出：库存商品账面成本300万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值400万元;持有A公司股票划分为可供出售金融资产，账面价值为550万元(其中成本为500万元，公允价值变动为50万元)，按照当日收盘价格计算的公允价值为705万元。 ~考试大~~~在线考试中心~
②乙公司换出：投资性房地产的账面余额为800万元。其中成本为700万元，公允价值变动为100万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为60万元。交换日公允价值为1 100万元。
③乙公司向甲公司支付银行存款73万元。
④甲公司换人房产继续用于出租。乙公司换入的库存商品仍作为库存商品核算，换入的A公司股票作为长期股权投资核算。
要求：
(1)判断甲公司与乙公司进行的交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。
(2)计算2010年4月1日甲公司换入投资性房地产的成本及此项交易对甲公司营业利润的影响额。
(3)计算2010年4月1乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额。
【正确答案】：
请参照解析
【试题解析】：
(1)甲公司与乙公司进行的交易构成非货币性资产交换。 理由：乙公司支付的补价=73-400×17%=5(万元)，支付的补价占换入资产公允价值的比例=5/1 105×100%=0.45%，该比例低于25%。 (2)计算2010年4月1日甲公司换入投资性房地产的成本及此项交易对甲公司营业利润的影响额。 换入资产成本=换出资产不含税公允价值一收到的不含税补价+应支付的相关税费甲公司换入投资性房地产的成本=(400+705)一5=1 100(万元) 此项交易对甲公司营业利润的影响额=400+(705—550)+50一(300—100)=405(万元) 具体会计处理如下： 借：投资性房地产 1 100 T考试大-在线-考试中心T 银行存款 73 贷：主营业务收入400 应交税费-应交增值税(销项税额)(400×17%)68 可供出售金融资产-成本 500 -公允价值变动 50 投资收益 155 借：主营业务成本 200 存货跌价准备 100 T考试大-在线-考试中心T 贷：库存商品 300 借：资本公积一其他资本公积 50 贷：投资收益 50 (3)计算2010年4月1日乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额 乙公司换入库存商品的成本=(1 100+5)X400/(400+705)=400(万元) 乙公司换入长期股权投资的成本=(1 100+5)×705/(400+705)=705(万元) 此项交易对乙公司营业利润的影响额=1 100一800—100+160=360(万元) 相关的会计分录如下： 借：库存商品 400 应交税费一应交增值税(进项税
第27题 佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(是2008年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。
(1)甲产品生产线及包装机w的有关资料如下：
①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。
②专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年,预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机w系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
(2)2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。
①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)
(3)2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。
乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。
(4)其他有关资料：
①佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。
②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均_具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
(1)判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组。并说明理由。
(2)计算确定佳洁公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。
(3)计算包装机W在2009年12月31 日的可收回金额。
(4)填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
(5)计算佳沽公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值准备。
(6)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
【正确答案】：
请参照解析
【试题解析】：
(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为佳洁公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，经包装后可对外出售。 W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。 (2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量 2010年现金流量=1 200—20—600—180—100=300(万元) 2011年现金流量=1 100+20—100-550—160—160=150(万元) 2012年现金流量=720+100—460—140—120=100(万元) 2009年12月31日预计未来现金流量现值 =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(万元) (3)W包装机的可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以W包装机的可收回金额为63万元。 (4)资产组减值测试表
(5)乙产品生产线资产组的账面价值=1 200万元，可收回金额=800万元，发生减值400万元。 资产组中的减值金额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D、设备E。 设备D应承担的减值损失=200÷(600+400)×600=120(万元) 设备E应承担的减值损失=200÷(600+400)×400=80(万元) (6)借：资产减值损失 491.85 贷：无形资产减值准备 10 固定资产减值准备 (71.62+10.23+200)281.85 商誉减值准备 200
第28题 甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于2007年11月1日专门从银行借入5 000万元(假定甲公司向该银行借款一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期支付。2008年1月1日借入一般借款4 000万元，期限为3年，年利率为7%，利息到期支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8 400万元。假定利息资本化金额按年计算，每月按30天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为0.25%。
(1)2008年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款1 200万元。
3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 600万元。
4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。
8月1日，工程重新开工。
9月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。
11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 400万元。
12月31日，工程全部完工，可投人使用。
(2)2009年发生韵与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：
1月31日办理厂房竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8 400万元。同日工程交付手续办理完毕。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为217万元。
11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2007年11月1日借入的到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕，有关债务重组及相关资料如下：
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1 000万股，每股面值为1元，市价为4元。
(3)2010年发生的与资产置换有关事项如下：
12月31日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)，达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月31日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：
①甲公司所换出库存商品和土地使用权账面余额分别为160万元和400万元，公允价值分别为200万元和800万元;甲公司已为库存商品计提跌价准备20万元，没有为土地使用权计提跌价准备。甲公司所换出的新建厂房公允价值为8 000万元。
②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4 000万元和2 000万元，公允价值分别为6 300万元和2 700万元;其中，办公楼的原价为3 000万元。
假定：
①甲公司对换入的商品房作为职工宿舍，免费提供给一线工人使用，换入的办公楼用于对外出租。年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。
②不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。
③非货币性资产交换具有商业实质。
(4)2011年末，甲公司换入办公楼的公允价值为2 800万元。
要求：
(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
(2)计算甲公司在2008年利息资本化的金额并编制有关的会计分录。
(3)计算甲公司在2009年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
(5)计算甲公司在2010年12月31日新建厂房的累计折旧和账面价值。
(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的人账价值，并编制相关的会计分录。
(7)计算甲公司因换入办公楼业务对2011年损益的影响金额。
【正确答案】：
请参照解析
【试题解析】：
(1)借款利息停止资本化的时点为2008年12月31日。 (2)计算2008年应予资本化的利息金额 2008年应予资本化的专门借款利息金额=5 000×6%×8/12一(3 800×0.25%×2+ 1 200×0.25%×2)=200—25=175(万元) 2008年应当计入当期损益的专门借款利息金额=5 000×6%×4/12—1 200×0.25%×4 =100—12=88(万元) 2008年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=600×4/12+2 400X2/12=600(万元) 2008年一般借款应予资本化的利息金额=600×7%=42(万元) 2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额=4 000×7%-42=238(万元) 借：银行存款 37 在建工程 (175+42)217 财务费用(88+238)326 贷：长期借款——应计利息 580 (3)甲公司在2009年12月1日积欠资产管理公司的债务总额=5 000+5 000×6%×25/12=5 625(万元) (4)借：固定资产清理 (750一130)620 累计折旧(30+100)130 贷：固定资产 (150+600)750 借：长期借款 5 625 贷：固定资产清理 620 股本 1 000 资本公积——股本溢价 3 000 营业外收入——处置非流动资产利得 20 ——债务重组利得 985 (5)2010年12月31日新建厂房的累计折旧=[(8 400+217)—217]÷20×2=840 (万元) 2010年12月31日新建厂房的账面价值=(8 400+217)—840=7 777(万元) (6)甲公司换入资产入账价值总额=200+800+8 000=9 000(万元) 换入商品房的入账价值=9 000×6 300+(6 300+2 700)=6 300(万元) 换入办公楼的入账价值=9 000×2 700÷(6 300+2 700)=2 700(万元) 借：固定资产清理 7 777 累计折旧840 贷：固定资产 8 617 借：投资性房地产——办公楼 2 70
京公网安备 11010802026788号