1 在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，通常不需要考虑的因素是( )。
A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平
B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性
C.财务信息和非财务信息的可分解程度
D.可接受的差异额的临界值是否超过实际执行的重要性水平
参考答案：C
参考解析：
注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，这个可接受的差异额的临界值是不能超过实际执行的重要性水平，如果差异额可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定时，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。
2 注册会计师在细节测试中运用统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中正确的是( )。
A.如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体可以接受
B.如果计算的总体错报上限低于但接近可容忍错报，则总体不能接受
C.如果计算的总体错报上限等于或者大于可容忍错报，则总体不能接受，注册会计师对总体得出的结论是所测试的交易或账户余额存在重大错报
D.如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体不可以接受
参考答案：C
参考解析：
如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体能接受，所以选项A错误;估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，而不是直接认定总体不能接受，所以选项B错误;选项D，如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体可以接受。
3 下列有关网络与网络事务所的说法中，错误的是( )。
A.处于网络中的会计师事务所应与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立
B.共享培训资源的会计师事务所应视为网络事务所
C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络
D.如果基于合作为目的，在各实体之间共享收益或分担成本，应视为网络事务所
参考答案：B
参考解析：
仅共享培训资源不视为网络事务所，选项B不正确。
4 下列有关风险评估的说法中不正确的是( )。
A.管理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关
B.如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况
C.注册会计师可以使用重新执行程序以了解被审计单位的内部控制
D.注册会计师了解被审计单位及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险
参考答案：C
参考解析：
选项C，重新执行适用于控制测试，而不用于了解内部控制。
5 在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是( )。
A.获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据
B.考虑是否需要调整会计估计公式
C.被审计单位的未来财务政策是否恰当
D.评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，如有必要，是否已作出适当调整或披露
参考答案：C
参考解析：
被审计单位的未来财务政策是否恰当是不能通过会计估计得出结论的。
6 注册会计师对内部审计人员特定工作实施的主要审计程序不包括( )。
A.对内部审计人员的工作全部重新执行
B.观察内部审计人员正在实施的程序
C.检查内部审计人员已经检杏过的项目
D.检查其他类似项目
参考答案：A
7 注册会计师通过实施检查领、发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证的顺序编号是否有重号或缺号的情况，可以助于实现的目标是( )。
A.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的
B.对存货实施保护措施，保管人员与批准、记录的人员相互独立
C.成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户
D.记录的成本为实际发生的
参考答案：D
参考解析：
凭证的编号情况一般助于实现两类认定，即“存在或发生”与“完整性”。
8 被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为违反的主要认定是( )。
A.完整性
B.分类和可理解性
C.准确性和计价
D.存在
参考答案：A
参考解析：
抵押的固定资产属于所有权受到限制的资产，所以应当在报表附注中进行披露，如果没有披露会影响到完整性的认定。
9 下列各项中，不会对独立性产生不利影响的是( )。
A.审计项目组成员以市场价格购买被审计单位生产的产品，总金额为2500元
B.接受委托后，审计项目组成员被被审计单位聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，已将其调离项目组
C.前事务所合伙人C于上一年离职，担任上市公司审计客户的财务总监，目前与事务所其他人员无密切交往，但担任事务所的技术顾问
D.接受委托，代表被审计单位处理税务纠纷
参考答案：A
参考解析：
选项B，将因自身利益、自我评价和密切关系影响独立性;选项C，将因自身利益、密切关系和外在压力影响独立性;选项D，将因过度推介影响独立性。
10 在确定控制测试的时间时，下列表述中不正确的是( )。
A.注册会计师观察某一时点的控制，可以获取该控制在被审期间有效运行的审计证据
B.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据
C.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的审计证据
D.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末
参考答案：A
参考解析：
要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的，所以选项A的说法不正确。
11 在审计计划阶段，注册会计师对重要性的判断正确的是( )。
A.在计划审计工作时，注册会计师应当首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报
B.注册会计师应当运用职业判断，选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性，同一企业不同期间报表应选择同一基准，但百分比应随具体情况调整
C.在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性，并分配到各交易、账户余额或披露
D.在确定重要性水平时，注册会计师应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
参考答案：A
参考解析：
选项B，同一企业不同期间选择的基准不一定相同;选项C，财务报表整体的重要性与各交易、账户余额或披露的重要性并不存在必然的等式关系;选项D，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
12 K公司设置了批准赊销信用的控制，下列各项中，与这项控制相关的认定是( )。
A.应收账款的存在
B.应收账款的计价和分摊
C.应收账款的完整性
D.应收账款的准确性
参考答案：B
参考解析：
良好的信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，对应收账款的可回收性有可靠的估计，应收账款的期末计价更准确。
13 下列有关抽样风险与非抽样风险的说法中正确的是( )。
A.注册会计师可以通过扩大样本规模消除抽样风险
B.抽样风险与非抽样风险均可以量化
C.抽样风险与样本规模呈反向变动关系
D.统计抽样运用概率论评价样本结果，无需注册会计师进行职业判断
参考答案：C
参考解析：
抽样风险不可以消除，选项A不正确;非抽样风险是由人为错误造成，无法量化，选项B不正确;审汁抽样包括统计抽样和非统计抽样，无论何种方法，都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，选项D不正确。
14 某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2013年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元;A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为，该公司当年12月31日存货的账面价值为( )。
A.659万元
B.667万元
C.679万元
D.687万元
参考答案：A
参考解析：
当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。
15 下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是( )。
A.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估人账并计提折旧
B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查
C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产
D.审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已作相应的会计处理
参考答案：C
参考解析：
注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过观察发现。
16 PPS抽样方法可以有效实现下列审计目标的是( )。
A.应收账款的存在
B.应付账款的完整性
C.存货的计价和分摊
D.销售交易的截止
参考答案：A
参考解析：
PPS抽样方法中，以货币单位为抽样 单元.高估使金额增加，金额越大被抽取的概 率越高，对实现高估即存在认定有效;不适合测试低估即完整性认定;计价和分摊认定既要求测试低估又要求测试高估。PPS抽样对于测试低估效果不佳;截止测试与金额无关。
17 集团项目组在确定集团财务报表整体的重要性时，注册会计师的判断不当的是( )。
A.根据集团的特定情况，可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性
C.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给不同的组成部分
D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性
参考答案：C
参考解析：
由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
18 下列有关审计抽样的说法中错误的是( )。
A.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会
B.如果对总体进行了分层，注册会计师通常使用均值估计抽样;比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报
C.在控制测试中会出现的是信赖不足风险和误拒风险，影响审计效率;在细节测试中通常出现的是信赖过度风险和误受风险，影响审计效果
D.系统选样方法使用方便，并可用于无限总体，但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差
参考答案：C
参考解析：
在控制测试中出现的是信赖不足风险和信赖过度风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。在细节测试中会出现误拒风险和误受风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。
19 下列可用于保留意见审计报告的专业术语的是( )。
A.由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛
B.我们认为，上述财务报表……
C.除……的影响外
D.由于上述问题造成重大影响
参考答案：C
20 在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是( )。
A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会汁师审核并亲自寄发
B.应收账款询证函仅为复核账目之用，并非催款结算
C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，应采用消极式函证的方式
D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所
参考答案：C
参考解析：
采用消极式函证，需要同时满足四个条件，选项C仅仪满足一个条件就采用消极式函证，因此选项C不正确。
21 在控制测试中，注册会计师遇到下列与审计抽样相关的事项，其中正确是( )。
A.在采用询问的方式进行控制测试时，采用统计抽样比采用非统计抽样更为有效
B.如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果有5%的可容忍误差
C.对控制测试的结果分析时，应以样本的误差率推断总体误差率，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响
D.计划评估的控制有效性越高，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低，所需的样本规模就越大
参考答案：D
参考解析：
询问不宜采用抽样的方法，选项A不正确;可信赖程度与信赖过度风险是互补关系，即可信赖程度+信赖过度风险=1;在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。
22 下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。
A.专家通常是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织，可以是会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织
B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家
C.如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑 虑，注册会计师应当就专家拟执行的进一步作的性质和范围，与其达成一致意见。必要时注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家的工作获取审计证据
D.注册会计师拟聘请的专家是管理层的专家，在编制将作为审计对象的信息的过程中该专家发挥了重要作用，注册会计师要求他出具保持客观性的声明
参考答案：D
参考解析：
如果注册会计师拟聘请的专家是管理层的专家，编制将作为审计对象的信息的过程中该专家发挥了重要作用，是没有任何防范措施将其不利影响降低至可接受的水平的，此时不能利用该专家的工作，选项D不正确。
23 A注册会计师在利用差额估计抽样审查甲公司的应收账款时，采用随机抽样方法从300笔业务构成的应收账款总体中抽取了50笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1000元的误差，据此推断总体中的错误金额是( )。
A.5000元
B.6000元
C.7000元
D.8000元
参考答案：B
参考解析：
样本的实际价值与账面价值之间的差额=1000元。平均差额=1000/50=20(元)，估计的总体差额=平均差额×总体项目个数=20×300=600(元)
24 检查银行存款余额调节表是证实财务报表所列的银行存款是否真实的重要程序，但检查银行存款余额调节表并不能发现下列不当行为的是( )。
A.年末后一天开出支票，但没有人账，并要求顾客年后办理转账手续
B.某项支出已计入银行存款日记账，但没有开出转账支票
C.将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度
D.应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账
参考答案：A
参考解析：
选项BCD均将导致企业与银行间记录的差异，均可以通过检查银行存款余额调节表予以发现;选项A，使得企业及银行均将当年的业务计人次年，并不导致两方的记录差异，因此无法通过检查银行存款余额调节表予以发现。
25 下列因素中阻碍会计师事务所建立高层基调的是( )。
A.审计工作根据收取的审计费用而定，而不是与风险相适应
B.确保执行良好的业务和财务管理的政策
C.识别出缺陷时立即采取措施予以纠正
D.提高员工的胜任能力，奖励高质量的工作
参考答案：A
参考解析：
选项BCD均为建立健康的高层基调的方式，而不是阻碍会计师事务所建立高层基调的因素。
二、多项选择题
26 在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师应当( )。
A.考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理
B.关注对预测性信息具有重大影响的假设
C.关注特别敏感的或容易发生变动的假设
D.关注与历史趋势不一致的假设
参考答案：A,B,C,D
27 下列有关对审计证据可靠性的比较中正确的有( )。
A.已结转存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述可靠
B.银行对账单比银行询证函回函可靠
C.应收账款询证函原件比从传真件获取的可靠
D.口头证据在得到不同人的证实后其可靠性大大提高
参考答案：A,C
参考解析：
虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，而银行对账单先由被审计单位控制后再交给注册会计师，可靠性降低。口头证据可靠性差，虽得到不同人的证实，但有可能是串通的。口头证据只有与其他不同信息的证实后，其可靠性才会增加。
28 管理层不提供书面声明可能会影响审计意见，下列书面声明中，如果管理层不提供，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的有( )。
A.针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任
B.针对提供的信息和交易的完整性，管理层确认所有交易均已记录并反映在财务报表中
C.按照审计业务约定条款，管理层已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员
D.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠
参考答案：A,B,C,D
参考解析：
如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。
29 下列表述中，按企业会计准则规定，注册会计师认为不正确的有( )。
A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入
B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销
C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化
D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益
参考答案：B,C,D
参考解析：
选项B，无形资产应自取得或达到预定可使用状态当月开始摊销，摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。选项C，发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。选项D，无形资产的研究费用应于发生时计人当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化，计入无形资产成本。
30 审计后的财务报表存在重大错报，在下列情况下，可以认定为注册会计师在审计中受到了固有限制的有( )。
A.管理层作出的会计估计无公认的会计估计模型
B.注册会计师为降低审计成本缩小监盘的范围
C.银行和管理层串通舞弊
D.注册会计师未能获取与财务报表编制相关的全部信息
参考答案：A,C,D
参考解析：
审计的固有限制源于财务报告的性质、审汁程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。对舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、持续经营等事项相关审计准则规定了具体审计程序，这些程序有助于减轻固有限制的影响。
31 在审计过程中，注册会计师对下列与审计抽样相关事项的判断中正确的有( )。
A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告
B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样
C.如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5%的可能性会超出估计的错报上限
D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额
参考答案：C,D
参考解析：
选项A，在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师认为所测试的交易或账户余额存在重大错报;选项B，统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。统计抽样和非统计抽样都需注册会计师的职业判断，两种方法只要运用得当，均可取得较好的效果;选项D，采取随机选样法选取样本强调随机性，为了无偏见的选取样本，所以不考虑其金额小，也不考虑是否为关联方余额。
32 在了解与会计估计相关控制时，下列各项中注册会计师可能考虑的事项和情况有( )。
A.管理层作出会计估计的人员的经验与胜任能力
B.管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性
C.由适当层级的管理层或治理层对会计估计进行复核和批准
D.将批准交易的人员和负责作出会计估计的人员进行职责分离
参考答案：A,B,C,D
33 注册会计师唐寅在审计天花公司2013年度财务报表时，监盘了天花公司的库存现金和存货，对库存现金实施监盘与对存货实施监盘这两种程序的不同之处有( )。
A.监盘时间安排不同
B.监盘计划中与天花公司管理层的沟通程度不同
C.因盘点对象特点而执行的盘点方式不同
D.监盘的参与人员不同
参考答案：A,B,C,D
参考解析：
对存货的监盘往往在年前，对现金的监盘往往在年后的外勤工作中;现金监盘时应对被审计单位保密实行突击性检查，而存货的监盘时间需要与被审计单位沟通;对于存货如果因其性质和特性无法实施盘点时可以执行替代程序，而现金监盘无有效的替代程序;现金监盘需要出纳和会计主管参与，而存货需要库房保管员及存货会计等人员参与。
34 下列实体可认定为公众利益实体的有()。
A.上市公司
B.保险公司
C.银行
D.电信公司
参考答案：A,B,C,D
35 下列规定符合项目质量控制复核人员的客观性要求的有( )。
A.如果可行，不由项目合伙人挑选
B.在复核期间不以其他方式参与该业务
C.不代替项目组进行决策
D.代替项目组进行决策
参考答案：A,B,C
参考解析：
项目质量控制复核人员不可以代替项目组进行决策，否则会影响独立性。
三、简答题、本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，高得分为11分。其余各题6分/题。本题型高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
36 ABC会计师事务所拟承接以下客户2013年度财务报表审计工作。假定存在以下情形：
(1)A公司2013年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2013年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2012报表审计的K会计师事务所沟通。
(2)B公司以招标的方式选聘2013年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。
(3)C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。
(4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2013年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。
(5)E机构为一家公益组织，2013年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计其2013年度财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。
(6)在承接F公司2013年度财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情形是否对注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。
参考解析：
(1)产生不利影响。在为客户提供第二次意见时，注册会计师应当征得客户同意与前任注册
会计师沟通;如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
(2)产生不利影响。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。
(3)产生不利影响。按审计后资产的千分之五收取审计费用属于或有收费，或有收费会对职业道德产生不利影响。
(4)产生不利影响。安排项目合伙人到欧洲旅游，超出了业务活动中的正常往来，将对良好职业行为、客观和公正原则产生不利影响，注册会计师应当拒绝接受。
(5)产生不利影响。在财务报表审计中对内部控制评价是一项重要的程序，如果既设计内部控制又对内部控制进行评价，会产生因自我评价对独立性的不利影响。
(6)不产生不利影响。注册会计师的妻子任人事部经理，人事部经理不属于能够对客户会计记录或被审计单位财务报表的编制施加重大影响的职位，因此不对独立性产生不利影响。 37 在对H公司2013年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2013年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿，N注册会计师千2014年2月16日完成审计工作。
标识说明：
√与应收账款明细账核对相符
★与应收账款总账核对相符
C回函相符
CX回函不符
总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。
要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元.请简要回答以下问题：
(1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)假设Y注册会汁师于2014年5月1日发现有必要修改该工作底稿，注册会计师应当记录哪些事项?
参考解析：
(1)缺陷：
①工作底稿没有编制人、复核人的签名和编制日期、复核日期。
②在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%;“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为l4%。
③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比;“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。
④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。
(2)在完成终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，
注册会计师均应当记录下列事项：
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;
②修改或增加审计工作底稿的具体理由。
38 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：
A.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
B.根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类
C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
D.将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
E.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对
F.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
G.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定;针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。参考解析：
形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。
(2)审计程序：
①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序(检查与销售有
关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)，如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。
②对于通过积极函证方式没有收回的l6封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序(检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)。
③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。39 A注册会计师在对D公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
(1)收料单与购货发票;
(2)销货发票副本与产品出库单;
(3)领料单与材料成本计算表;
(4)工资计算单与工资发放单;
(5)存货盘点表与存货监盘记录;
(6)银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
参考解析：
(1)购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。
(2)销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。
(3)领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。
(4)工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。
(5)存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
(6)银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。
40 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下表格中给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：
F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
G.根据购货发票反映的内容.比较会计科目表上的分类。
H.从购货发票追查至采购明细账。
I.从验收单追查至采购明细账。
J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。
K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定;针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中。
参考解析：
京公网安备 11010802026788号