参考答案及解析
一、单项选择题
1.
[答案]C
[解析] 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。2.
[答案]B
[解析]甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(万元)。
3.
[答案]B
[解析]投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[2200-(1200÷10-800÷10)×(1-25%)-(200-160)×(1-25%)]×30%= 642(万元)。
4
[答案]D
[解析]为职工住房时形成的长期待摊费用=200× (100-88)=2400(万元)，2008年12月长期待摊费用摊销=2400÷10÷12=20(万元)。所以，2008年12月31日长期待摊费用余额=2400-20=2380(万元)。
5.
[答案]B
[解析]甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24(万元)。
6.
[答案]B
[解析]房地产企业拥有并自行经营的饭店，作为经营用房地产。
7.
[答案]D
[解析]企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
8
[答案]C
[解析]经营性应收项目增加应调整减少现金流量;其余应调整增加现金流量。
9
[答案]A
[解析]甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失，乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元计入营业外收入。
10
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+(1×100+2×50)×5%-1=11(万元)。
11.
[答案]B
[解析]2008年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120(万元)，计税基础=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(万元)，应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)，递延所得税负债余额=48×25%=12(万元)。
12.
[答案]A
[解析]应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000(元)。
13
[答案]C
[解析]此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009年度利润总额减少=96÷3-(352-280)÷3=8(万元)。
14.
[答案]D
[解析]2008年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32(万元);一般借款资本化金额=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(万元)。2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。
15.
[答案]D
[解析]固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
16.
[答案]B
[解析]合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值和支付的相关税费之和。
17
[答案] B
[解析] 已计提的折旧额=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)÷8=10000(元)，变更后计算的折旧额=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故使净利润减少=(26000-10000)×(1-25%)=12000(元)。
18.
[答案]A
[解析]因为没有标的资产，所以不能确认存货跌价准备。确认预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，即20万元。
19
[答案]B
[解析] 甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(万元)。
20.
[答案]C
[解析]2008年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假设转换所增加的净利润=1600×4%×(1-25%)=48(万元)， 假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×90=1440(万股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元)。
21
[答案]
(1)D
[解析]BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
(2)A
[解析]2008年实际发生的合同费用为1080万元，应确认合同收入1080万元。
(3)B
[解析]完工百分比=(1080+1260)÷3600=65%。
(4)C
[解析]应确认的利润总额=(100×0.8-20)×12-3600÷25=576(万元)。
二、多项选择题
1.
[答案]ADE
[解析]“选项B”和“选项C”的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。
2.
[答案]BCDE
[解析]资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项A不符合资产负债表日后事项的定义和特点。
3.
[答案]CDE
[解析]预计不可收回货款的商品在发出时不符合收入确认的条件;采用收取手续费方式委托代销的商品在收到代销清单时才能确认收入;订货销售在商品发出时应确认收入;在预收款销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。
4.
[答案]ABD
[解析]发行公司债券发生的溢价与借款费用无关，发行权益性证券的融资费用也不属于借款费用。
5.
[答案]ACDE
[解析]组成合营企业的投资者之间不具有关联方关系。
6.
[答案]AD
[解析]按照规定，或有负债无论是企业的一项潜在义务，还是一项现时义务，均不应确认为企业的一项负债，故“选项B”是错误的;对于应予披露的或有负债，应在财务报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性，不披露预计支付的时间，“选项C”是错误的;为其他单位提供债务担保形成的或有负债，符合条件的，也应在财务报表附注中披露，故“选项E”是错误的。
7.
[答案]BD
[解析]现金股利只能在股东大会批准年度的财务报表中反映;在报告中期新增符合合并财务报表合并范围的子公司,应将该子公司纳入合并范围。
8.
[答案]AC
[解析] 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
9
[答案]
(1)ACD
[解析]固定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(万元)，“未确认融资费用”科目余额=2000-1813.24=186.76(万元)，长期应付款的摊余成本=“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=2000-186.76=1813.24(万元)。
(2)ADE
[解析]固定资产的计税基础为购买价款总额，即2000万元;长期应付款的计税基础=2000(万元);虽然固定资产的账面价值小于其计税基础，但此项不符合确认递延所得税资产的条件，因此不确认递延所得税资产。
(3)ACD
[解析]按规定，“未确认融资费用”应按实际利率法摊销;2008年“未确认融资费用”摊销=1813.24×6%=108.79(万元)，2008年12月31日，“未确认融资费用”余额=186.76-108.79=77.97(万元);“长期应付款”的摊余成本=(2000-1000)-77.97=922.03(万元);未确认融资费用摊销会增加长期应付款的账面价值，即增加其摊余成本。
(4)AC
[解析]2009年未确认融资费用摊销=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(万元);2009年12月31日，资产负债表上长期应付款反映的金额=(2000-1000-600)-(186.76-108.79-55.32)=377.35(万元)。
三、计算及会计处理题
1. [答案]
(1)2007年1月1日
借：持有至到期投资—成本 1000
应收利息 50(1000×5%)
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资—利息调整 34.65
(2)2007年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92(万元)。
借：应收利息 50
持有至到期投资—利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
借：资产减值损失 43.27 [(965.35+7.92)-930]
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
(4)2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)， 公允价值为930万元，不确认资本公积。
借：可供出售金融资产 930
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资—利息调整 26.73(34.65-7.92)
贷：持有至到期投资—成本 1000
(5)2008年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(6)2008年12月31日
借：应收利息 50(1000×5%)
可供出售金融资产 5.8
贷：投资收益 55.8(930×6%)
借：资产减值损失 25.8
贷：可供出售金融资产 25.8(930+5.8-910)
(7)2009年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(8)2009年1月20日
借：银行存款 905
投资收益 5
贷：可供出售金融资产 910
2. [答案]
(1)
由于所建造厂房在20×7年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：20×7年12月31日。
(2)
20×6年利息资本化金额=5000×6%×6/12-4000×3%×6/12=90(万元)
20×6年应计入财务费用金额=5000×6%×2/12-5000×3%×2/12=25(万元)
借：银行存款 85(5000×3%×2/12+4000×3%×6/12)
在建工程 90
财务费用 25
贷：长期借款 200(5000×6%×8/12)
(3)
20×7年利息资本化金额=5000×6%×8/12-(3000×3%×2/12+2000×3%×3/12+1000×3%×3/12)=162.5(万元)
20×7年应计入财务费用金额=5000×6%×4/12-2000×3%×4/12=80(万元)
借：银行存款 57.5(3000×3%×2/12+2000×3%×7/12+1000×3%×3/12)
在建工程 162.5
财务费用 80
贷：长期借款 300(5000×6%)
(4)
厂房入账价值=4500+90+162.5=4752.5(万元)。
(5)
债务重组日积欠资产管理公司债务总额=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(万元)
(6)
借：固定资产清理——小轿车 120
——别墅 500
累计折旧 130
贷：固定资产——小轿车 150
——别墅 600
借：长期借款 5625
贷：固定资产清理——小轿车 130
——别墅 550
股本 1000
资本公积—股本溢价 3000
营业外收入—债务重组利得 945
借：固定资产清理 60
贷：营业外收入——处置固定资产利得 60[(550-500)+(130-120)]
3. [答案]
(1)
该合并属于非同一控制下的企业合并。理由：合并前P公司和S公司不存在关联方关系。
(2)
借：长期股权投资 3500
贷：股本 1000
资本公积—股本溢价 2500
(3)
合并商誉=3500-[2202+(5480-3342)×75%]×70%= 836.15 (万元)
(4)
借:存货 78
长期股权投资 660
固定资产 1000
无形资产 400
贷：资本公积 2138
借：资本公积 534.5
贷：递延所得税负债 534.5
借：股本 1000
资本公积 2203.5
盈余公积 200
未分配利润 402
商誉 836.15
贷:长期股权投资 3500
少数股东权益 1141.65
5)
合并资产负债表(简表)
20×9年6月30日 单位:万元
| P公司 | S公司 | 抵销分录 | 合并金额 | ||
| 借方 | 贷方 | ||||
| 资产： | |||||
| 货币资金 | 1725 | 180 | 1905 | ||
| 应收账款 | 1200 | 800 | 2000 | ||
| 存货 | 2480 | 102 | 78 | 2660 | |
| 长期股权投资 | 5500 | 860 | 660 | 3500 | 3520 |
| 固定资产 | 2800 | 1200 | 1000 | 5000 | |
| 无形资产 | 1800 | 200 | 400 | 2400 | |
| 合并商誉 | 0 | 0 | 836.15 | 836.15 | |
| 资产总计 | 15505 | 3342 | 2974.15 | 3500 | 18321.15 |
| 负债和所有者权益： | |||||
| 短期借款 | 1000 | 900 | 1900 | ||
| 应付账款 | 1500 | 120 | 1620 | ||
| 递延所得税负债 | 100 | 80 | 534.5 | 714.5 | |
| 其他负债 | 50 | 40 | 90 | ||
| 负债合计 | 2650 | 1140 | 534.5 | 4324.5 | |
| 实收资本（股本） | 4000 | 1000 | 1000 | 4000 | |
| 资本公积 | 4500 | 600 | 2203.5 | 1603.5 | 4500 |
| 盈余公积 | 2000 | 200 | 200 | 2000 | |
| 未分配利润 | 2355 | 402 | 402 | 2355 | |
| 少数股东权益 | 1141.65 | 1141.65 | |||
| 所有者权益合计 | 12855 | 2202 | 3805.5 | 2745.15 | 13996.65 |
| 负债和所有者权益总计 | 15505 | 3342 | 18321.15 | ||
4. [答案]
(1)
借:长期股权投资 21000
贷:银行存款 21000
(2)
借:长期应收款——乙公司(美元) 7000
贷:银行存款——美元 7000
(3)
借：银行存款——美元 1380
贷：主营业务收入 1380
借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
(4)
借:财务费用 200
贷:长期应收款--乙公司(美元) 200
(5)
借:长期股权投资 7560
贷:投资收益 7560
(6)
①借:股本 30000
盈余公积——年初 444
——本年 1260
未分配利润--年末 15336
商誉 336
贷:长期股权投资 28560
少数股东权益 18816
2借:投资收益 7560
少数股东损益 5040
未分配利润——年初 3996
贷：提取盈余公积——本年 1260
未分配利润——年末 15336
③ 借：营业收入 1380
贷：营业成本 1380
④借:长期应付款——甲公司 6800
贷:长期应收款——乙公司(美元) 6800
⑤借:外币报表折算差额 200
贷:财务费用 200
⑥借：外币报表折算差额 -1408(-3520×40%)
贷:少数股东权益 -1408
(7)
合并财务报表工作底稿(部分) 单位：万元
| 项目 | 甲公司 （人民币） | 乙公司 （美元） | 折算 汇率 | 乙公司 （人民币） | 合计数 | 调整和抵销分录 | 合并金额 | |
| 借方 | 贷方 | |||||||
| 货币资金 | 20000 | 1000 | 6.8 | 6800 | 26800 | 26800 | ||
| 应收账款 | 25000 | 1600 | 6.8 | 10880 | 35880 | 35880 | ||
| 存货 | 35000 | 2000 | 6.8 | 13600 | 48600 | 48600 | ||
| 长期应收款 | 6800 | － | － | － | 6800 | 6800 | 0 | |
| 对子公司投资 | 21000 | 0 | 21000 | 7560 | 28560 | 0 | ||
| 固定资产 | 70200 | 3000 | 6.8 | 20400 | 90600 | 90600 | ||
| 商誉 | 336 | 336 | ||||||
| 资产总计 | 178000 | 7600 | 51680 | 229680 | 7896 | 35360 | 202216 | |
| 应付账款 | 9000 | 200 | 6.8 | 1360 | 10360 | 10360 | ||
| 长期借款 | 10000 | － | － | － | 10000 | 10000 | ||
| 长期应付款 | 1000 | 1000 | 6.8 | 6800 | 7800 | 6800 | 1000 | |
| 股本 | 50000 | 4000 | 30000 | 80000 | 30000 | 50000 | ||
| 盈余公积（年初） | 400 | 60 | 444 | 844 | 444 | 400 | ||
| 盈余公积（本年） | 10400 | 180 | 7 | 1260 | 11660 | 1260 | 10400 | |
| 未分配利润（年初累计） | 3600 | 540 | 3996 | 7596 | 3996 | 3600 | ||
| 外币报表折算差额 | -3520 | -3520 | -1408+200= -1208 | -2312 | ||||
| 少数股东权益 | 18816-1408=17408 | 17408 | ||||||
| 营业收入 | 600000 | 7000 | 7 | 49000 | 649000 | 1380 | 647620 | |
| 减：营业成本 | 400000 | 4000 | 7 | 28000 | 428000 | 1380 | 426620 | |
| 管理费用 | 50000 | 400 | 7 | 2800 | 52800 | 52800 | ||
| 财务费用 | 10000 | 100 | 7 | 700 | 10700 | 200 | 10500 | |
| 加：投资收益 | 7560 | 7560 | 0 | |||||
| 营业利润 | 140000 | 2500 | 17500 | 157500 | 8940 | 9140 | 157700 | |
| 利润总额 | 140000 | 2500 | 17500 | 157500 | 8940 | 9140 | 157700 | |
| 减：所得税费用 | 36000 | 700 | 7 | 4900 | 40900 | 40900 | ||
| 净利润 | 104000 | 1800 | 12600 | 116600 | 8940 | 9140 | 116800 | |
| 少数股东损益 | 5040 | 5040 | ||||||
| 归属于母公司所有者的净利润 | 111760 | |||||||
| 提取盈余公积（本年） | 10400 | 180 | 7 | 1260 | 11660 | 1260 | 10400 | |
| 未分配利润（年末） | 97200 | 2160 | 15336 | 112536 | 15336+17976=33312 | 15336+10400=25736 | 104960 | |
| 负债和股东权益合计 | 178000 | 7600 | 51680 | 229680 | 70608 | 43144 | 202216 | |
四、综合题
[答案]
(1)
①
借：应收账款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
12月10日收到货款：
借：银行存款 1150
财务费用 20(1000×2%)
贷：应收账款 1170
②
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 100
贷：劳务成本 100
③
借：银行存款 234
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34
预收账款 200
借：发出商品 120
贷：库存商品 120
④
借：银行存款 85
长期应收款 500
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
未实现融资收益 100
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
12月31日
借：未实现融资收益 2.64[(500-100)×7.93%÷12]
贷：财务费用 2.64
⑤12月4日
借：银行存款 468
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额)68
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
12月31日
借：主营业务收入 80(100×20%×4)
贷：主营业务成本 60 (100×20%×3)
预计负债 20
借：库存商品 30(10×3)
应交税费——应交增值税(销项税额)6.8(10×4×17%)
预计负债 10
贷：银行存款 46.8(100×4×1.17)
⑥
借：委托代销商品 80
贷：库存商品 80
借：银行存款 65.2
库存商品 5
贷：主营业务收入 60
应交税费—一应交增值税(销项税额)10.2
借：主营业务成本 40
贷：委托代销商品 40
⑦
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款1000
贷：固定资产清理1000
借：固定资产清理 244
贷：递延收益 244
⑧
借：发出商品 400
贷：库存商品 400
借：劳务成本 15
贷：应付职工薪酬 15
(2)事项①甲公司会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下：
借：预计负债 3
贷：销售费用 3
事项②甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：
借：营业外支出 13
贷：库存商品 13
事项③甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：
借：营业外支出 40
资产减值损失 10
贷：其他应收款 50
(3)
事项③属于非调整事项。理由：自然灾害导致资产发生重大损失与资产负债表日无关。
(4)
事项①
借：无形资产 2000
贷：在建工程 2000
事项②
借：以前年度损益调整 20
预计负债 200
贷：其他应付款 220
借：其他应付款 220
贷：银行存款 220
事项④
借：资本公积—其他资本公积 100
贷：以前年度损益调整 100
将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”科目。
借：以前年度损益调整 80
贷：利润分配—未分配利润 80
(5)编制甲公司2008年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。
编制单位：甲公司 2008年度 单位：万元
| 项 目 | 本年数 | 计算过程 |
| 一、营业收入 | 77880 | 70000+1000+100+400+400-80+60+6000 |
| 减：营业成本 | 55280 | 50000+600+100+300+300-60+40+4000 |
| 营业税金及附加 | 550 | 500+50 |
| 销售费用 | 1247 | 1000-3+250 |
| 管理费用 | 2500 | 2000+500 |
| 财务费用 | 157.36 | 100+20-2.64+40 |
| 资产减值损失 | 1510 | 1400+10+100 |
| 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） | 2720 | 2500+100+120 |
| 投资收益（损失以“-”号填列） | 1700 | 1500+200 |
| 二、营业利润（亏损以“-”号填列） | 21055.64 | |
| 加：营业外收入 | 1250 | 1200+50 |
| 减：营业外支出 | 283 | 200+13+40+20+10 |
| 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） | 22022.64 | |
| 减：所得税费用 | 5640 | 22000×25%+（760-220）-（600-200） |
| 四、净利润（净亏损以“-”号填列） | 16382.64 |
京公网安备 11010802026788号